Как удержать ндфл с командировочных расходов и суточных сверх нормы и перечислить их в бюджет

Как облагаются НДФЛ командировочные выплаты

При решении вопроса о том, как облагать НДФЛ такие выплаты, сначала нужно определить, облагаются ли они. Как правило, это зависит от того, превышены ли нормы расходов и есть ли подтверждающие документы. Например, если сотрудник документально подтвердил расходы на наем жилья, то их компенсация вообще не облагается НДФЛ. А вот если документов нет, то, решая вопрос, «облагать или нет», вы должны определить, превышены ли нормы компенсации расходов на наем жилья, которые установлены в законе. Рассчитать налог нужно в последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по командировке, удержать — при ближайшей выплате сотруднику дохода (к примеру, зарплаты), а перечислить — не позднее рабочего дня, следующего за днем такой выплаты.

Отметим, что свои особенности есть при компенсации расходов по загранкомандировке, а также командированного дистанционного работника.

Как облагаются НДФЛ суточные

В каких случаях суточные не облагаются НДФЛ

Суточные не облагаются НДФЛ в пределах следующих норм (п. 3 ст. 217 НК РФ):

  • 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России;
  • 2 500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей.

Как удержать НДФЛ с суточных, выплаченных сверх норм

Если суточные выше норм, с суммы превышения нужно удержать НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Для этого рассчитайте:

  • сумму превышения фактически выплаченных суточных над нормами;
  • сумму НДФЛ, применив соответствующую ставку (13% — для резидентов или 30% — для нерезидентов (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ)). Сделать это нужно на последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по командировке (пп. 6 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Удержать исчисленный налог нужно при ближайшей выплате сотруднику дохода, например зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Срок уплаты НДФЛ с суточных — не позднее рабочего дня, следующего за днем такой выплаты (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример расчета НДФЛ с суточных сверх норм

Менеджер Петров пробыл в командировке на территории РФ три дня.

Авансовый отчет по командировке утвержден руководителем организации в марте.

Суточные были рассчитаны исходя из размера, установленного в коллективном договоре, — 1 000 руб. за каждый из трех дней командировки, и составили 3 000 руб.

Таким образом, сверхнормативные суточные составили 900 руб. (3 000 руб. — (700 руб. x 3 дня)).

С этой суммы бухгалтер организации удержит НДФЛ в день выплаты зарплаты за март и перечислит его в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты зарплаты. Сумма налога составит 117 руб. (900 руб. x 13%).

Как облагается НДФЛ компенсация проезда командированному работнику

Не облагаются НДФЛ следующие виды расходов на проезд в командировке, если они документально подтверждены (п. 3 ст. 217 НК РФ):

  • расходы на проезд до места назначения и обратно;
  • сборы за услуги аэропортов;
  • комиссионные сборы;
  • расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
  • расходы на провоз багажа.

Расходы на авиаперелет могут подтверждаться, например, авиабилетом или маршрут/квитанцией электронного билета, а также посадочным талоном. Затраты на такси можно подтвердить заказ-нарядом и квитанцией либо чеком ККТ.

Компенсация за проезд облагается НДФЛ, если документы работник не представил, но расходы ему возмещены.

В этом случае вам нужно рассчитать НДФЛ на последнее число месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке. Далее исчисленный налог необходимо удержать при ближайшей выплате сотруднику денежного дохода, а перечислить в бюджет — не позднее рабочего дня, следующего за датой такой выплаты. Такой вывод следует из п. 6 ст. 6.1, пп. 6 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Облагается ли НДФЛ компенсация расходов на VIP-зал вокзала или аэропорта

Расходы на VIP-зал не облагаются НДФЛ при условии, что они документально подтверждены, например, чеком, квитанцией (п. 3 ст. 217 НК РФ). Такую компенсацию следует отнести к расходам на проезд в командировке (см. Письма Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45215, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238).

Но, поскольку вопрос законом не урегулирован, исключить претензии при проверке нельзя. Поэтому лучше иметь обоснования, почему работнику потребовался VIP-зал: например, руководящему сотруднику нужно было провести срочные переговоры во время ожидания в аэропорту. Также рекомендуем предусмотреть расходы на VIP-зал в коллективном договоре (ином внутреннем акте организации) в составе возмещаемых расходов. Это укрепит ваши позиции на случай возможных претензий по результатам налоговой проверки.

Как облагается НДФЛ оплата проживания в командировке

Если расходы на наем жилого помещения документально подтверждены, то их компенсация не облагается НДФЛ в размере фактических расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ). Документами, подтверждающими проживание в гостинице, служат бланк строгой отчетности или чек ККТ, в арендованной квартире — договор найма квартиры и документ об оплате.

При отсутствии подтверждающих документов либо их неверном оформлении от НДФЛ они освобождаются только частично — в пределах норм (п. 3 ст. 217 НК РФ):

  • 700 руб. за каждый день командировки на территории России;
  • 2 500 руб. за каждый день командировки за границей.

С такого превышения нужно рассчитать НДФЛ, включив его в облагаемый доход сотрудника на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Далее исчисленный налог необходимо удержать при ближайшей выплате сотруднику денежного дохода, а перечислить в бюджет — не позднее рабочего дня, следующего за датой такой выплаты. Такой вывод следует из п. 6 ст. 6.1, пп. 6 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Как облагаются НДФЛ выплаты при загранкомандировке

Если работник командируется за рубеж, работодатель помимо обычных расходов (компенсации проезда, оплаты проживания) компенсирует ряд дополнительных затрат (п. 23 Положения о служебных командировках):

  • на оформление визы, загранпаспорта и других выездных документов;
  • обязательные консульские и аэродромные сборы;
  • сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
  • оформление обязательной медицинской страховки;
  • иные обязательные платежи и сборы.
Читайте так же:  Как отказаться от ребенка

Компенсация этих расходов не облагается НДФЛ при условии, что они фактически совершены и документально подтверждены (п. 3 ст. 217 НК РФ). В противном случае на сумму командировочных нужно начислить НДФЛ.

Если документы составлены на иностранном языке, может потребоваться их построчный перевод на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Важно учитывать следующие моменты:

  • суточные при загранкомандировке не облагаются НДФЛ в пределах 2 500 руб. за каждый день нахождения в командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ). Если суточные выплачены в большем размере, с суммы превышения нужно удержать НДФЛ;
  • пересчет в рубли компенсации расходов, выплаченных работнику в иностранной валюте (в том числе суточных), производится по курсу Банка России на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке (п. 5 ст. 210, пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ в этом случае нужно так же, как при командировке по России: налог необходимо удержать при ближайшей выплате сотруднику денежного дохода, а перечислить в бюджет — не позднее рабочего дня, следующего за датой такой выплаты. Такой вывод следует из п. 6 ст. 6.1, пп. 6 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Пример расчета НДФЛ по выплатам в связи с загранкомандировкой

Заместитель директора Сидоренко в январе пробыл в командировке за пределами России четыре дня.

Согласно коллективному договору размер суточных при загранкомандировках составляет 50 евро. Суточные были выданы Сидоренко накануне отъезда в командировку в размере 200 евро (50 евро x 4 дня).

По возвращении из командировки Сидоренко составил авансовый отчет, который был утвержден руководителем организации также в январе.

Предположим, что курс Банка России на 31 января составил 60 руб/евро.

Таким образом, рублевая сумма суточных составила 12 000 руб. (200 евро x 60 руб.).

Сумма превышения суточных над нормативом составила 2 000 руб. (12 000 руб. — (2 500 руб. x 4 дня)).

С этой суммы бухгалтер удержит НДФЛ и перечислит его в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выдачи зарплаты за январь. Сумма налога составит 260 руб. (2 000 руб. x 13%).

Как облагаются НДФЛ выплаты при командировке дистанционного работника

Даже если сотрудник работает удаленно, работодатель должен компенсировать ему расходы на командировку в общем порядке — так же, как и обычному работнику (ст. 168, ч. 3 ст. 312.1 ТК РФ). О порядке удержания НДФЛ с различных видов выплат при командировках читайте выше.

Однако есть одна особенность — командировкой будет считаться также поездка работника к работодателю, если его офис расположен в другом городе. А это значит, что в этом случае также нужно выплачивать командировочные (см. Письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-03-06/1/31945).

Не нашли ответа на свой вопрос:

Как облагаются НДФЛ командировочные выплаты

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа . Или позвоните нам по телефонам:

Кадровый учет и расчет зарплаты в 1С 8.3 ЗУП 3.1

Здравствуйте уважаемые посетители сайта zup1c. В сегодняшней статье мы разберем небольшую тему о том, каким образом и с помощью какого документа в программе 1С ЗУП 3.1 (3.0) отразить командировочные расходы (суточные) сверх установленной нормы. Суточные, на основании статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ, если их сумма не превышает 700 рублей (за каждый день нахождения в командировке на территории России) и 2 500 рублей (за каждый день нахождения в заграничной командировке).Если же суточные выплачены в большем размере, то сумма, превышающая установленную норму, признается доходом сотрудника и именно с него необходимо исчислить, удержать и перечислить НДФЛ.

Что касается страховых взносов, то в соответствии с ч. 2 ст. 168 ТК РФ норма для суточных определяется в локальном нормативном акте или коллективном договоре организации, и в пределах этой нормы суточные взносами не облагаются. Если эта норма не меньше, чем норма для НДФЛ (ст. 217 НК РФ), то в ЗУП не отражаются суточные в пределах нормы, поскольку они ничем не облагаются и просто нет смысла их отражать в программе. Именно такую ситуацию мы и рассмотрим.

ВНИМАНИЕ : с 2017 года произошли изменения в расчете страховых взносов с суточных сверх ном. Подробно об этих изменениях и их реализации в ЗУП 3.1 я рассказываю в этой публикации

Сразу замечу, что в программе расходы, компенсируемые работнику сверх нормы, регистрируются как доход в натуральной форме, поэтому мы также рассмотрим, как в программе настроить новый вид начисления для регистрации такого натурального дохода. Но обо всем по порядку.

Читайте также:

Настройка вида начисления для регистрации суточных сверх норм в программе 1С ЗУП 3.1 (3.0)

Запись семинара «6-НДФЛ, ЕРСВ и 4-ФСС за 3 кв. 2019 года в 1С ЗУП 3» от 08.10.19
Все изменения законодательства и 1с для правильного составления отчетности: Узнать подробнее ->>

ЧЕК-ЛИСТ по проверке расчета зарплаты в 1С ЗУП 3.1
ВИДЕО — ежемесячная самостоятельная проверка учета: Узнать подробнее ->>

Начисление зарплаты в 1С ЗУП 3.1
Пошаговая инструкция для начинающих: Узнать подробнее ->>

Сотрудник Сидоров С.А. находился в командировке на территории России с 25.11.2016 по 29.11.2016 г.

За 5 дней командировки ему были выплачены суточные в размере 7 100 рублей. Эта сумма превысила установленную норму, т.е. за 5 дней он должен был получить 3 500 рублей (700*5).Таким образом, доход сотрудника составил 3 600 рублей (7 100 – 3 500) и именно эту сумму мы должны зарегистрировать в программе 1С ЗУП 3.1 (3.0), для того чтобы с нее удержать НДФЛ и страховые взносы. Авансовый отчет по командировочным расходам сотрудника утвержден в ноябре, т.е. сразу же после возвращения из командировки.

Для отражения этого дохода вначале необходимо создать новый вид начисления (раздел Настройка – Начисления). Итак, зайдем в журнал Начисления, нажмем кнопку Создать и в поле Наименование укажем название вида начисления Расходы на командировки сверх норм.

На закладке «Основное»установим следующие настройки:

  • в разделе «Назначение и порядок расчета» в поле «Назначение начисления» выберем значение Доход в натуральной форме. Это начисление не будет выплачиваться сотруднику, но оно будет учтено для целей налогообложения. В поле «Начисление выполняется» автоматически устанавливается значение По отдельному документу. Т.е такое начисление будет выполняться по отдельному документу «Доход в натуральной форме».
  • В разделе «Расчет и показатели» переключатель Результат вводится фиксированной суммой устанавливается автоматически.
Читайте так же:  Что такое договор об образовании с образовательным учреждением (школой, гимназией, лицеем)

На закладке «Налоги, взносы, бухучет» установим следующие настройки:

  • в разделе «НДФЛ» поставим переключатель напротив «облагается» и укажем код дохода – 4800 «Иные доходы».
  • В разделе «Страховые взносы» выберем вид дохода «Доходы, целиком облагаемые страховыми взносами». Т.е. суточные, выплаченные сверх установленной нормы в нашем примере будут облагаться страховыми взносами. Здесь мы предполагаем, что в нашем примере в локальном нормативном акте нормы суточных определены в том же размере, что и для НДФЛ, т.е. 700 руб. в день. Поэтому всё, что сверх этой нормы будет облагаться взносами. Если в Вашей организации нормы выше и суточные не облагаются взносами, то устанавливаем «Доходы, целиком не облагаемые страховыми взносами…».

ВНИМАНИЕ : с 2017 года произошли изменения в расчете страховых взносов с суточных сверх ном. Подробно об этих изменениях и их реализации в ЗУП 3.1 я рассказываю в этой публикации

  • В разделе «Бухгалтерский учет» укажем способ отражения начисления в бухгалтерском учете и установим переключатель Как задано для сотрудника.

Итак, все необходимые настройки в данном виде начисления мы установили. Запишем новый вид начисления.

Регистрация суточных сверх установленной нормы с помощью документа «Доход в натуральной форме» в программе 1С ЗУП 3.1 (3.0)

Запись семинара «6-НДФЛ, ЕРСВ и 4-ФСС за 3 кв. 2019 года в 1С ЗУП 3» от 08.10.19
Все изменения законодательства и 1с для правильного составления отчетности: Узнать подробнее ->>

ЧЕК-ЛИСТ по проверке расчета зарплаты в 1С ЗУП 3.1
ВИДЕО — ежемесячная самостоятельная проверка учета: Узнать подробнее ->>

Начисление зарплаты в 1С ЗУП 3.1
Пошаговая инструкция для начинающих: Узнать подробнее ->>

Для того чтобы в программа мы имели возможность регистрировать доходы в натуральной форме в настройках Расчета зарплаты (раздел Настройка) перейдем по ссылке Настройка состава начислений и удержаний и на вкладке Прочие начисления установим флажок Регистрируются натуральные доходы. Более подробно о ключевых настройках программы можете почитать в статье Начальные настройки 1С ЗУП 3.0 и Учетная политика организации.

В разделе Зарплата появился журнал Натуральные доходы, в котором как раз доступен документ Доход в натуральной форме.

Теперь зарегистрируем в программе доход сотрудника с помощью документа Доход в натуральной форме(раздел Зарплата – Натуральные доходы).

  • В поле Месяц выберем месяц Ноябрь, в котором будет отражаться данное начисление.
  • В поле Вид дохода выберем вид начисления Расходы на командировки сверх норм из предложенного списка начислений с назначением Доход в натуральной форме.
  • Дату получения дохода укажем 30.11.2016, т.е. когда был утвержден авансовый отчет. Датой фактического получения дохода при расчете НДФЛ считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения сотрудника из командировки.
Далее с помощью кнопки Подбор добавим сотрудника Сидорова С.А., по которому необходимо зарегистрировать доход. В колонке Результат укажем сумму дохода 3 600 рублей. В колонке НДФЛ автоматически произойдет расчет суммы НДФЛ с суммы дохода. В нашем примере НДФЛ составил – 468 рублей, который будет удержан при выплате зарплаты.

Итак, доход сотрудника мы отразили, проведем документ Доход в натуральной форме. Далее начислим сотруднику зарплату за Ноябрь. Расчет страховых взносов с суточных, выплаченных сверх установленной нормы, производится в документе Начисление зарплаты и взносов. Для того чтобы проверить правильно ли произведен расчет страховых взносов сформируем расчетный листок по сотруднику за ноябрь. В расчетном листке доход в натуральной форме (Расходы на командировки сверх нормы) в размере 3 600 рублей выделен в отдельной графе. Этот доход не увеличивает сумму к выплате для этого сотрудника, но входит в базу для расчета НДФЛ и страховых взносов.

Проверим расчет: База для расчета НДФЛ и страховых взносов составила 54 899,07 рублей (51 299, 07 рублей(Всего начислено сотруднику) + 3600 рублей (расходы на командировки сверх нормы))

НДФЛ: 54 899,07 *13/100 = 7 137 рублей.

ПФР: 54 899,07*22/100 = 12 077,80 рублей

ФСС: 54 899,07*2,9/100 = 1 592,07 рублей

ФСС (несч.случ.): 54 899,07* 0,200/100 =109,80 рублей

ФФОМС: 54 899,07*5,1/100 = 2799,85 рублей.

Расчет произведен верно, действительно программа учла командировочные расходы сверх нормы при расчете взносов и НДФЛ.

. ВНИМАНИЕ : с 2017 года произошли изменения в расчете страховых взносов с суточных сверх ном. Подробно об этих изменениях и их реализации в ЗУП 3.1 я рассказываю в этой статье

В сегодняшней публикации я рассказал, каким образом и для каких целей в программе 1С ЗУП 3.1 (3.0) отражаются командировочные расходы сверх установленной нормы.

Суточные — 2017 в разрезе налогов

Автор: Светлана Последовская, эксперт по финансовому законодательству

С 2017 года не облагают страховыми взносами суточные в размере, который установлен Налоговым кодексом. Суточные сверх такого лимита, даже если их размер прописан в локальных нормативных актах компании, облагают как взносами, так и НДФЛ.

При направлении в служебную командировку работнику гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов по проживанию вне постоянного места жительства (суточные) (ст. 167, 168 ТК РФ).

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения и ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, устанавливают в коллективном договоре или локальном нормативном акте компании.

[3]

Страховые взносы с суточных

С 2017 года ФНС России администрирует порядок расчета и уплаты страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС России (за исключением взносов на травматизм). В связи с этим Налоговый кодекс пополнился новой главой 34 «Страховые взносы». В ней изложены правила начисления и уплаты взносов.

Видео удалено.
Читайте так же:  Процедура оформления справки на легкий труд по состоянию здоровья — где и как можно получить
Видео (кликните для воспроизведения).

Так, установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суточные в размере:

не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;

не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ).

До 2017 года суточные не облагались страховыми взносами в пределах, установленных самой компанией в ее локальных нормативных актах.

Таким образом, с 2017 года суточные сверх данных норм следует облагать взносами вне зависимости от того, прописаны сверхлимитные суммы в локальных нормативных актах или нет.

По общему правилу дата осуществления выплат определяется как день их начисления (п. 1 ст. 424 НК РФ). Датой получения работником дохода в виде сверхнормативных суточных является день утверждения авансового отчета.

А значит, суточные, которые превышают нормы, включают в базу для исчисления страховых взносов в том календарном месяце, в котором утвержден авансовый отчет работника.

Напомним, что по возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах, в том числе суточных, и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы (п. 26 Положения о командировках, утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).

Отметим, что суточные не облагают страховыми взносами на травматизм (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). При этом размер суточных не имеет значения.

НДФЛ с суточных

Сверхнормативные суточные также облагают НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Исчисление НДФЛ со сверхнормативных суточных производится в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. А удержание исчисленного налога производится, например, из суммы зарплаты. Удержанный НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (подп. 6 п. 1 ст. 223, пп. 3, 6 ст. 226 НК РФ).

Доходы в виде суточных, превышающих установленные законом нормативы, при заполнении раздела 3 справки по форме 2-НДФЛ отражают по коду дохода 4800 «Иные доходы» в месяце утверждения авансового отчета (письма Минфина России от 21.06.2016 № 03-04-06/36099, от 06.10.2009 № 03-04-06-01/256, ФНС России от 19.09.2016 № БС-4-11/17537). А вот суточные в пределах норм не облагают НДФЛ и не отражают в справке 2-НДФЛ.

Сверхлимитные суточные также подлежат отражению в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]).

Суточные на командировку по России были выплачены 13.03.2017. Их размер установлен в локальном нормативном акте в сумме 1000 руб. в сутки. Авансовый отчет по итогам командировки был утвержден 25.03.2017, зарплата за март выплачена 05.04.2017. Перечисление НДФЛ произведено 06.04.2017.

[2]

Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. следует заполнить следующим образом:

  • строка 100 «Дата фактического получения дохода» — последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет, — 31.03.2017;
  • строка 110 «Дата удержания налога» — дата выплаты очередной зарплаты — 05.04.2017;
  • строка 120 «Срок перечисления налога» — 06.04.2017;
  • строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма сверхлимитных суточных;
  • строка 140 «Сумма удержанного налога» — удержанный НДФЛ (письмо ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663).

Суточные в 6-НДФЛ

Суточные и налог на прибыль

В 2017 году при расчете налога на прибыль суточные нормировать не нужно. Списывать их компания вправе в размере, предусмотренном внутренними документами: коллективным договором, положением о командировках и иными нормативно-правовыми актами компании.

Командировочные расходы, в том числе суточные, учитывают в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Признают их на дату утверждения авансового отчета. Это правило действует как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, исчисленные с суммы сверхнормативных суточных, включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Учет суточных

Суточные, как часть командировочных, относят к расходам по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Командировочные затраты принимают к учету на дату утверждения авансового отчета руководителем компании.

В коллективном договоре компания установила размер суточных — 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. Работник пробыл в командировке 6 дней. Было выплачено 6000 руб. суточных.

Не подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ сумма в размере 4200 руб. (6 дн. x 700 руб.). А вот сумма, превышающая норму, — 1800 руб., подлежит обложению.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

— 6000 руб. — подотчетному лицу выданы суточные;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

— 6000 руб. — признаны расходы в виде суточных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

— 234 руб. (1800 руб. x 13%) — удержан НДФЛ со сверхлимитных суточных;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

— 540 руб. (1800 руб. x (22% + 2,9% + 5,1%)) — начислены страховые взносы с суммы сверхнормативных суточных.

Налогообложение расходов на командировки: налог на доходы физических лиц

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

Таким образом, не включаются в доход работника следующие суммы командировочных расходов:

· суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (статья 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ)), Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 года №729), и фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

· расходы на проезд до места назначения и обратно,

· сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы,

· расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа,

· расходы по найму жилого помещения,

· расходы по оплате услуг связи,

· расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз,

· расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Читайте так же:  Всё о том, может ли жск оказывать услуги собственникам жилья и как оформить право на квартиру

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. В настоящее время в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 года №729 такие расходы возмещаются в размере 12 рублей в сутки.

Суточные, превышающие законодательно установленную норму, включаются в доход работника, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со статьей 224 НК РФ по налоговой ставке 13%. Организация обязана удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

В настоящее время остается спорным вопрос о том, какие нормы суточных применяются в целях исчисления НДФЛ. Рассмотрим этот вопрос несколько подробнее, так как он будет интересен большому количеству читателей.

Обратимся к статье 168 ТК РФ, устанавливающей обязанность работодателя возмещать работнику расходы, связанные со служебной командировкой:

«В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.»

Данная статья Трудового Кодекса предоставляет организациям право самостоятельно устанавливать порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками. Данный порядок и размеры закрепляются либо коллективным договором либо локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 года №729. Напомним, на сегодняшний день минимальный размер суточных составляет 100 рублей, однако эта норма установлена для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

До недавнего времени налоговые органы руководствовались письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17 февраля 2004 №04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками». Их основное требование было, чтобы суммы суточных, выплаченные сверх нормы, установленной вышеуказанными Постановлениями Правительства, облагались налогом на доходы физических лиц.

Однако, Постановление №93, в котором сказано, что суточные для коммерческих организаций составляют 100 рублей в день, применяется только при расчете налога на прибыль. А Постановлением № 729 для бюджетных учреждений устанавливает размер суточных, которые возмещает бюджет. При этом за счет экономии средств бюджетные учреждения могут выплачивать командированным работникам больше 100 рублей. Специальных норм командировочных расходов, применяемых в целях расчета налога на доходы физических лиц, не существует.

Спорный вопрос разрешился в пользу налогоплательщиков. ВАС РФ решением от 26.01.2005 №16141/04 признал недействующим письмо МНС РФ от 17 февраля 2004 №04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками». А федеральной налоговой службе ничего не оставалось, как отменить этот документ. Об этом налоговики сообщили в письме от 11 апреля 2005 г. № ГИ-6-04/[email protected]

Однако на пользу ли это решение налогоплательщикам и налоговым агентам? Как следует из решения ВАС РФ норм в целях применения пункта 3 статьи 217 НК РФ не установлено. Трудовой кодекс лишь предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определения нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения.

А раз нормы не установлены, то существует риск признания налоговыми органами, что вся сумма суточных и целевых расходов по найму жилого помещения не подтвержденных документально подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

По мнению автора, налоговые органы воспользуются этим аргументом, тем более что и Минфин РФ в письме от 21 марта 2005 года №03-05-01-04/62 предостерег организацию в ответе на частный вопрос от поспешного шага – «можно ли руководствоваться Решением суда и не платить налог на доходы физических лиц, а также единый социальный налог с суточных, предусмотренных коллективным договором организации?».

Мы рекомендуем налоговым агентам внести изменения в коллективные договора или при направлении сотрудников в командировку издавать приказы (распоряжения), в которых предусмотреть сумму суточных и сумму оплаты за проживание, если работник не предоставит оправдательные документы. Все организации, независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, при установлении сумм суточных обязаны исходить из того, что такие выплаты, для их квалификации в качестве суточных в соответствии с действующим законодательством (статья 168 ТК РФ), должны в любом случае иметь характер компенсационных, то есть направленных на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства.

Вам эти документы должны помочь при рассмотрении споров в суде. Кроме того, следует воспользоваться аргументами ВАС РФ в решении от 26 января 2005 № 16141/04.

Высший арбитражный суд признал убедительными доводы о том, что в соответствии со статьей 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком. Согласно статье 41 Кодекса доходом налогоплательщика может быть признана только его экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Между тем в соответствии со статьей 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника исключительно по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При определении экономической выгоды работника должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы. При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, поэтому и расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника. Суточные же представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Следовательно, взимание с работника дополнительных денежных средств в виде подоходного налога в связи с получением последним средств, необходимых для выполнения служебного поручения, — неправомерно.

Экономическая выгода у работника может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем предусмотрено предприятием в коллективном договоре или локальном нормативном акте. При этом баланс интересов бюджета, работодателя и работника достигается тем, что при выплате суммы в размере, большем, чем прямо установлено в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, работодатель не может уменьшить на эту сумму свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в отличие, например, от расходов на оплату труда.

Читайте так же:  Госпошлина за установление факта принятия наследства

Равный порядок налогообложения заключается в том, что при получении доходов, отвечающих критериям облагаемых доходов, они подлежат налогообложению у всех налогоплательщиков, за исключением случаев, предусмотренных законом, а при получении выплат, отвечающих критерию доходов, не подлежащих налогообложению, такие выплаты налогообложению не подлежат.

Согласно статье 217 НК РФ для всех налогоплательщиков установлен единый, равный порядок признания суточных в составе доходов, не подлежащих налогообложению.

В соответствии с данным порядком любой налогоплательщик, получающий выплаты, которые по своему характеру являются суточными, то есть компенсационными выплатами, направленными на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства, выплачены в пределах размеров, установленных в соответствии с действующим законодательством, не обязан уплачивать с указанных выплат налог на доходы физических лиц.

При этом действующее законодательство не исходит из того, что законно установленные нормы суточных должны быть по размеру одинаковыми для работников различных организаций. Размер возмещения определяется исходя из финансовых возможностей организации, то есть действующее законодательство не обязывает работодателя возмещать расходы, связанные с выполнением его поручения вне места постоянного жительства работника, в полном объеме.

Сотрудникам организаций, работающим в полевых условиях, вместо суточных выплачивается полевое довольствие.

Нормативные размеры полевого довольствия, установлены Постановлением Минтруда Российской Федерации от 15 июля 1994 года №56 «Об утверждении Положения о выплате полевого довольствия работникам геологоразведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геологоразведочных и топографо-геодезических работах».

Суммы полевого довольствия, выплачиваемые сверх установленных норм, подлежат налогообложению в установленном порядке.

Так как вопрос с «суточными» законодательно не урегулирован, то вероятность возникновения споров с налоговыми органами достаточно велика. Если Вы считаете верной первую из двух возможных точек зрения, то закрепите размер и порядок возмещения расходов по командировкам локальным нормативным актом организации, например «Положением о командировках». Если Вы не готовы отстаивать свою правоту в судебном порядке, придерживайтесь нормы суточных 100 рублей.

Рассмотрим на примере отражение в учете суточных сверх норм, установленных законодательством.

Предположим, что организация отправляет работника в служебную командировку сроком на 5 дней. Работнику выплачены суточные в сумме 900 рублей, из расчета 180 рублей за каждый день нахождения в командировке.

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организация признает доходы и расходы по методу начисления.

В рассматриваемом примере суточные в соответствии с Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, формируют расходы по обычным видам деятельности организации и включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

При методе начисления датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета.

В бухгалтерском учете расходы на командировки отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Коммерческие расходы» в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль суточные принимаются в пределах норм, установленных Правительством РФ и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Норма суточных установлена Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» и составляет 100 рублей.

Так как в рассматриваемом примере, работник направлен в командировку на 5 дней, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией учитываются суточные в размере 500 рублей (100 руб. х 5 дней).

Сумма суточных сверх норм не учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании статьи 270 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ при компенсации работодателем работнику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Суточные сверх норм, включаются в доход работника и подлежат налогообложению НДФЛ.

Организация, в которой работает данный работник, выступает налоговым агентом по НДФЛ, напомним, что плательщиками НДФЛ являются работники организации, то есть физические лица, а организация обязана исчислить, удержать из доходов физического лица сумму налога и перечислить ее в бюджет. Сделать это организация должна, при выплате очередной заработной платы данному работнику.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В учете эти операции отразятся следующим образом:

Источники


  1. Чиркин, В. Е. Основы сравнительного правоведения / В.Е. Чиркин. — М.: МОДЭК, НОУ ВПО Московский психолого-социальный университет, 2014. — 392 c.

  2. Теория государства и права. — М.: КноРус, 2009. — 384 c.

  3. Данилов, Е.П. Жилищные споры: Комментарий законодательства. Адвокатская и судебная практика. Образцы исковых заявлений и жалоб. Справочные материалы / Е.П. Данилов. — М.: Право и Закон, 2018. — 352 c.
  4. Бархатова, Е.Ю. Международное публичное право в вопросах и ответах; Кнорус, 2011. — 232 c.
  5. Шавалеев, Михаил О неотвратимости юридической ответственности в России / Михаил Шавалеев. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. — 180 c.
Как удержать ндфл с командировочных расходов и суточных сверх нормы и перечислить их в бюджет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here